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企業延遲納稅的5大策略

文字:[大][中][小] 2017/4/18    浏覽次數:1233    

  延遲納稅是指在合法和合理的情況下,使納稅人延遲納稅而相對節稅的稅收籌劃。納稅人延遲繳納本期稅收並不能減少納稅人納稅絕對總額,但等于得到一筆無息貸款,可以增加納稅人本期的現金流量,使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本,用于資本投資;如果存在通貨膨脹和貨幣貶值,延遲納稅更有利于企業獲得財務收益。在實踐中,納稅人可以利用稅法延期納稅規定、會計政策與方法的選擇以及其他規定進行延遲納稅。本期華稅律師將就企業延遲納稅的5種方法進行分析。

  一、延緩納稅義務發生時間
  延遲納稅,顧名思義,是指延緩一定時期後再繳納稅收。在符合法律規定的前提下,可以通過簽訂附生效條件的合同來推遲納稅義務發生時間。根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第六條:扣繳義務人應于股權轉讓相關協議簽訂後5個工作日內,將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關;以及第二十條第二項:股權轉讓協議已簽訂生效的,扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅。因此自然人股東在進行股權轉讓時,可以通過設計相關合同條款,約定合同生效時間的方式,實現延遲納稅的的效果。
  二、積極適用特殊性稅務處理
  爲了鼓勵社會資源充分流動和效用最大化,鼓勵並購重組,國家先後出台了包括財稅〔2009〕59號、財稅〔2014〕109號、財稅〔2014〕116號、財稅〔2015〕5號、財稅〔2015〕37號、國家稅務總局公告2015年第33號、國家稅務總局公告2015年第40號在內的一系列稅收優惠政策,規定符合條件的企業重組可以選擇適用特殊性稅務處理,從而達到“免稅重組”的目的(實質上是遞延納稅)。這些政策降低了企業重組特殊性稅務處理的適用標准,明確了重組中增值稅、營業稅、土地增值稅、契稅免稅的情形,尤其是財稅〔2014〕109號及國家稅務總局公告2015年第40號,將以往僅適用于央企、國企的資産、股權劃轉“免稅”政策擴大到所有性質企業的規定,對企業實施並購重組而言是重大利好。因而,企業在進行並購重組、資本運作前,應全面考量自身情況,盡可能符合並選擇適用特殊性稅務處理,享受政策紅利。需要提醒的是,根據2014年5月28日稅務總局發布的公告,取消的9項進戶執法項目包括“企業重組符合特殊性稅務處理規定條件的確認備案”,因此,在此背景下,特殊性稅務處理的申請備案顯得格外重要,需要事先通過規劃交易模式等,順利進行備案。
  三、合理規劃開具發票時間
  發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的收付款憑證。是納稅人經濟活動的重要商事憑證,也是財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要依據。作爲記錄企業經營活動的一種原始證明,發票是保證國家稅收的一種必要手段,如果不開發票,將嚴重影響稅務機關核定企業的營業額,進而無法准確計算企業的應納稅額。在實踐中,在合法合規的前提下,企業可以通過規劃開具發票的時間,實現納稅義務順延。
  四、會計政策與方法的選擇
  合理的財務安排和納稅計劃也可以達到延遲納稅的效果,比如,按照折舊政策、存貨計價政策等規定來達到延遲納稅的財務安排。根據《企業所得稅法》第十一條,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資産折舊,准予扣除。《企業所得稅法實施條例》第五十七條、第五十九條、第六十條、第六十一條、第六十三條、第六十四條、第九十八條等對企業固定資産、生産性生物資産的折舊計提作了具體規定。折舊計提體現了稅法的配比原則,不同的折舊方法會影響企業的應納稅所得額,從而對企業現金流量産生一定影響。根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定,企業的固定資産由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對初創企業而言,符合稅法規定購置的高新技術設備和環保産品設備,可以選擇采用加速折舊法,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,盡管總的折舊額基本相同,但選擇加速折舊可以在投資初期繳納最少的稅收,而把稅收推遲到以後期間,同樣産生延遲納稅的效果。
   五、延期申報與延期納稅
   根据《税收征管法》第二十七条、《税收征管法实施细则》第三十七条的规定,1)纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理納稅申報或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难,需要延期的;2)纳税人、扣缴义务人因不可抗力,不能按期办理納稅申報或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,可以申请延期办理。同时《税收征管法》第三十一条规定,纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局(包括计划单列市国家税务局、地方税务局)批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。《税收征管法实施细则》第四十二条规定,纳税人需要延期缴纳税款的,应当在缴纳税款期限届满前提出申请,并报送相关材料。纳税人可以结合自身情况,在納稅申報和缴纳税款环节作出合理的延期安排,同时需注意相关程序以及后续的申报和缴纳事项的履行,避免潜在的税务风险。
  總結——合法合理適用延期納稅政策
  延迟纳税是利用货币的时间价值节减税收,几乎适用于所有纳税人,适用范围较大;加之延迟纳税主要是利用财务原理,具有相对确定性,因而是较为行之有效的节税方法。华税律师建议纳税人在选择延迟纳税时,可以通过寻求专业税务机构的协助,尽可能做到以下两点:1)延迟纳税项目最多化;2)延长期最长化。在合法和合理的情况下,尽量争取更多的项目、更长的时间延迟纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下,延迟纳税的项目越多、时间越长,由延迟纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多,因而相对节减的税收也越多。同时,应高度重视延迟纳税的合法合规性,在申请延迟纳税时,需及时提交相关的申请资料,并在法律规定的时间内继续履行納稅申報和缴纳税款的手续。
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